Il bilancio e i premi di produzione al personale

Le nuove regole sul bilancio di cui al D.Lgs. 139/2015, prevedono tra le novità, l’analisi delle casistiche che si possono manifestare con maggior frequenza con ricadute fiscali nell’ambito del principio di derivazione rafforzata; è presente un nuovo paragrafo dedicato ai “Fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio”, e, più nello specifico, la sezione dedicata ai premi al personale.

Come è noto, è prassi aziendale riconoscere ai propri dipendenti una remunerazione variabile al raggiungimento di determinati obiettivi aziendali, regolata sulla base di accordi sindacali che ne stabiliscono i criteri di determinazione legati alle performance dell’azienda e dei dipendenti.

Normalmente alla chiusura dell’esercizio viene fatto un calcolo delle somme da corrispondere sulla base dei criteri determinati. Tali somme vengono imputate a bilancio come costi, con contropartita rispettivamente:

un debito, se la passività ha natura determinata, esistenza certa e l’importo è fisso o determinabile, e quindi nell’ipotesi in cui alla chiusura dell’esercizio l’azienda disponga di tutti gli elementi per quantificare il premio, anche se poi in pratica gli importi vengono effettivamente determinati dopo la chiusura dell’esercizio sulla base di una consuntivazione sindacale;

un fondo rischi ed oneri, se la perdita o il debito ha natura determinata, esistenza certa (fondo oneri) o probabile (fondo rischi) ed ammontare indeterminato alla chiusura dell’esercizio, come nell’ipotesi in cui il confronto sindacale, attuato dopo la chiusura dell’esercizio, rappresentasse il momento effettivo di determinazione del premio da concedere ai dipendenti e in tutti i casi in cui in generale la determinazione dei premi al personale possa avvenire solo successivamente alla chiusura dell’esercizio.

Il documento in commento rileva come la corretta imputazione civilistica appare fondamentale anche ai fini della deducibilità degli importi.

I premi rilevati in bilancio a fronte di un debito secondo corretti principi contabili (Oic 19) dovrebbero ritenersi deducibili nel periodo di imposta di iscrizione e, nel caso di successivi aggiustamenti effettuati dopo la chiusura dell’esercizio, è necessario distinguere le seguenti ipotesi:

nel caso di aggiustamento rilevati modificando il progetto di bilancio, la quota aggiuntiva di costo imputata a bilancio andrebbe pur sempre dedotta;

nel caso di imputazione di tale quota aggiuntiva nel bilancio dell’esercizio successivo come sopravvenienza passiva, la deducibilità del costo sarebbe in entrambi gli esercizi preclusa (nel primo mancando la previa imputazione a conto economico, nel secondo per errore di competenza) salva presentazione di apposita dichiarazione integrativa;

qualora la consuntivazione dell’importo facesse emergere una somma inferiore rispetto al costo imputato a bilancio, la deduzione dovrebbe avvenire per il minor importo effettivamente determinato, e la differenza genererebbe nell’esercizio successivo una sopravvenienza attiva non tassata in quanto corrispondente alla cancellazione di un costo non dedotto nel precedente periodo di imposta;

infine, nell’ipotesi in cui il valore rilevato a bilancio risultasse maggiore rispetto al consuntivo per un accadimento intervenuto dopo la chiusura dell’esercizio (il documento cita il caso della fuoriuscita di un dipendente prima dell’erogazione del premio con perdita del diritto di corresponsione dello stesso), la deduzione dovrebbe comunque avvenire nell’esercizio di imputazione salvo poi recuperarla come sopravvenienza attiva tassata nel successivo esercizio.

I premi rilevati in bilancio a fronte di fondi rischi ed oneri sono invece indeducibili (articolo 107 Tuir).

Il documento precisa infine che se i premi sono stati imputati a bilancio con contropartita di debiti, ma il loro ammontare non è suffragato, alla data di chiusura dell’esercizio, da quegli elementi di certezza e determinabilità tali da giustificare la voce di contropartita, a prescindere dalla qualificazione contabile, sul piano fiscale vanno ricondotti alla fattispecie degli accantonamenti, deducibili solo nei casi di cui all’articolo 107 Tuir.

“In tali circostanze infatti una diretta derivazione del dato fiscale dalla qualificazione contabile operata in bilancio non appare sostenibile, perché ciò che assume rilevanza agli effetti fiscali è non tanto il trattamento contabile operato in bilancio, bensì quello che avrebbe dovuto correttamente essere messo in atto alla luce dell’applicazione dei (corretti) principi contabili, come desumibile dall’art. 9 DM 8 giugno 2011, applicabile anche ai soggetti OIC adopter per effetto del richiamo operato dal D.M. 3 agosto 2017”.